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【税收学堂】案例详解非居民股权转让税款计算事项,您学会了吗?

唐山国税2019-02-09 16:20:15

关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第37号)自2017年12月1日起正式施行,减轻了纳税人及扣缴义务人负担,简化了计算操作,便利了扣缴义务人履行义务,接下来以跨境股权转让为例,解析政策变化。

一、非居民企业部分转让同项股权的股权转让成本计算

根据37号公告第三条第四款,多次投资或收购的同项股权被部分转让的,从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

案例:

非居民企业甲公司前后分三次投资居民企业乙公司,共持有乙公司50%股权。其中,第一次投资1800万人民币,第二次投资800万人民币,第三次投资500万元人民币。

甲公司现将持有的乙公司35%股权转让给居民企业丙公司,转让价款2800万元人民币。  

转让所得计算过程:

甲公司50%股权全部成本=1800+800+500 = 3100万人民币

转让的35%股权成本=3100×(35%÷50%)= 2170 万人民币

转让所得=2800-2170=630万人民币

二、外汇换算

根据37号公告第四条,扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的,分别按以下情形进行外币折算:

(一)扣缴义务人扣缴企业所得税的,应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。

(二)取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。

(三)主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。

根据上述条款,在计算应源泉扣缴的非居民企业应纳税款时,以外币支付或计价的情况下,具体按以下三种情形进行汇率选择、外币折算:

三、非居民企业取得的财产转让所得外汇换算

根据37号公告第五条,财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的,分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形,先将以非人民币计价项目金额比照本公告第四条规定折合成人民币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。

案例:

非居民企业甲公司前后分三次投资居民企业乙公司,共持有乙公司50%股权。其中,第一次投资200万欧元(当时人民币汇率中间价为:1欧元=9.2元人民币),第二次投资100万美元(当时人民币汇率中间价为:1美元=7.3元人民币),第三次投资500万元人民币。

甲公司现将持有的乙公司股权转让给居民企业丙公司,转让价款3500万元人民币,价款实际支付日的人民币汇率中间价为:1美元=6.5元人民币,1欧元=8.8元人民币。

转让所得计算过程:

财产净值=200万欧元×8.8+100万美元×6.5+500万人民币=2910万人民币

转让所得=转让收入-财产净值=3500万人民币-2910万人民币=590万人民币



编辑设计:唐山国税

来源:厦门国税微宣传

撰稿:火炬高新区国税局